国家税务总局


关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知

国税发〔2008〕116号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　现将《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时向税务总局（所得税司）反映。
　　附件：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表


　　 国家税务总局
　　 二○○八年十二月十日


　　
企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）
　　第一条 为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6号）的有关规定，制定本办法。
　　第二条 本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业）。
　　第三条 本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
　　创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
　　第四条 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
　　（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
　　（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
　　（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
　　（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
　　（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
　　（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
　　（七）勘探开发技术的现场试验费。
　　（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
　　第五条 对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
　　第六条 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
　　对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
　　第七条 企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：
　　（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。
　　（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
　　第八条 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。
　　第九条 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
　　第十条 企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。
　　企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。
　　第十一条 企业申请研究开发费加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：
　　（一）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。
　　（二）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。
　　（三）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。
　　（四）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。
　　（五）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
　　（六）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
　　第十二条 企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。
　　第十三条 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。
　　第十四条 企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。
　　第十五条 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目，其实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。
　　第十六条 企业集团采取合理分摊研究开发费的， 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。
　　第十七条 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。
　　第十八条 企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。
　　第十九条 税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成员公司设在不同省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照国家税务总局的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费；企业集团成员公司在同一省、自治区、直辖市和计划单列市的，企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。
　　第二十条 本办法从2008年1月1日起执行。

甘肃省兰州市人民政府办公厅


关于印发兰州市农村土地承包经营权流转管理实施细则的通知




各县、区人民政府，市政府有关部门：
《兰州市农村土地承包经营权流转管理实施细则》已经市政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。


二○一一年六月二十二日


兰州市农村土地承包经营权
流转管理实施细则

第一条 为了规范全市农村土地承包经营权流转行为，维护双方当事人合法权益，促进土地适度规模经营，加快现代农业发展，根据《中华人民共和国农村土地承包法》、《中华人民共和国物权法》、《农村土地承包经营权流转管理办法》和《兰州市人民政府关于加快推进农村土地承包经营权流转工作的意见》（兰政发〔2010〕103号），结合我市实际，制定本细则。
第二条全市范围内农民集体所有的耕地、林地、园地、草地、水面、荒山、荒沟、荒丘、荒滩等农村土地承包经营权的流转适用本细则。
第三条县级以上农业行政主管部门依法负责本辖区内农村土地承包经营权流转的监督管理工作。乡（镇）、村农业经营管理机构依法负责本辖区内农村土地承包经营权流转的指导工作。县（区）、乡（镇）、村三级农村土地流转服务中心、站、点，具体负责农村土地承包经营权流转的服务工作。县（区）农村土地承包纠纷仲裁委员会，具体负责本区域内农村土地承包经营权流转纠纷的仲裁。
第四条农村土地承包经营权流转应当遵循下列原则：（一）坚持遵循平等依法、协商、自愿、有偿的原则；（二）坚持农村土地承包经营权流转收益归承包方所有的原则。任何组织和个人不得侵占、截留、扣缴流转收益；（三）坚持“三不得”的原则。不得改变土地所有权性质，不得改变土地农业用途，不得损害利害关系人和农村集体经济组织的合法权益；（四）坚持优先权原则。在同等条件下，本集体经济组织成员享有优先流转土地的权利。
第五条承包方依法取得的农村土地承包经营权可以采取转让、转包、互换、入股、出租或者其它符合有关法律和政策规定的方式流转。
第六条土地承包经营权流转按下列程序进行：（一）收集流转信息。有土地流转意向的农户，以书面形式向村土地流转信息员或村服务点提供流出、流入土地的位置、面积、适宜用途、参考底价等信息，村土地流转信息员或村服务点将收集到的土地流转信息汇总后，定期向乡（镇）农村土地流转服务站上报。农户也可委托发包方或中介组织流转其承包土地，由承包方出具土地流转委托书，注明委托的事项、权限和期限等，并有委托人的签名。（二）发布流转信息。乡（镇）农村土地流转服务站要及时收集、整理各村上报的土地流转信息，建立土地流转台账。要对所辖村土地流转的数据进行采集、分析整理，将收集到的流转信息通过广播、报刊、公示栏、电子显示屏、网络等形式及时发布，并将土地流转信息每周上报县（区）农村土地流转服务中心，以建立土地流转信息库。（三）双方对接洽谈。在乡（镇）农村土地流转服务站的指导下，土地流转供求双方按照平等、自愿、互利的原则，对所流转土地的位置、面积、用途、价格等进行协商洽谈。（四）签订流转合同。土地流转双方达成一致意见后，应由乡（镇）农村土地流转服务站提供由省级农业行政管理部门监制的规范合同文本，合同一式四份，在乡（镇）服务站工作人员的指导下签订规范的书面流转合同，乡镇农村土地承包管理部门要做好对流转合同的审核工作，对不符合法律法规规定的条款进行纠正。（五）鉴证流转合同。乡（镇）农村土地承包管理部门根据流转双方当事人的申请，对土地流转合同进行鉴证。（六）办理流转登记。乡（镇）农村土地承包管理部门要建立农村土地承包经营权流转情况登记册，及时准确记载农村土地承包经营权流转情况。对以转包、出租或者其他方式流转承包土地的，及时办理相关登记；以转让、互换方式流转承包土地的，及时办理有关承包合同和土地承包经营权证变更等手续。（七）资料归档保管。乡（镇）农村土地承包管理部门要设立专门档案柜，对土地流转合同及有关文件、文本、资料等及时进行归档并妥善保管。（八）监督履行合同。土地流转双方当事人应当积极履行合同，乡（镇）农村土地承包管理部门负责监督双方当事人的合同履行情况。
第七条承包方流转农村土地承包经营权，应当与受让方在协商一致的基础上签订书面流转合同。
第八条承包方委托发包方或者中介服务组织流转其承包土地的，流转合同应当由承包方或其书面委托的代理人签订。
第九条农村土地承包经营权流转合同一般应包括以下内容：（一）双方当事人的姓名、住所；（二）流转土地的四至、坐落、面积、质量等级等；（三）流转的期限和起止日期；（四）流转方式；（五）流转土地的用途；（六）双方当事人的权利和义务；（七）流转价款及支付方式；（八）流转合同到期后地上附着物及相关设施的处理；（九）违约责任；（十）解决争议的方式；（十一）双方当事人认为需要约定的其他条款；（十二）签约日期。
第十条在农村土地转包、出租、入股合同期内，因自然灾害或不可抗力严重毁损承包地等特殊情形的，双方可协商终止合同或变更合同，土地归还原承包方耕种。流转合同中有约定的，按照其约定执行。
第十一条国家、省、市实施的种粮农户直接补贴、农业生产资料综合直补等强农惠农政策的享受，由双方当事人在合同中约定。
第十二条根据有关法律法规的规定，市、县(区)、乡（镇）农村经营管理机构负责本行政区域农村土地承包经营权流转的管理和指导工作。各自职责如下：（一）市级农村经营管理机构职责：负责各项农村土地承包经营权流转政策的学习宣传和组织落实工作。引导农村土地承包经营权依法有序流转。协调指导农村土地承包、承包经营权流转及纠纷调解、仲裁工作，切实解决在农村土地承包、流转等环节损害农民利益的问题。加强和规范农村土地承包及流转的档案管理。做好农村土地承包经营权流转调研工作。提出解决农村土地流转中出现问题的思路和办法，探索农村土地流转新机制。（二）县（区）农村经营管理机构职责：负责农村土地承包及承包合同管理工作。指导农村土地承包经营权流转及合同签订工作。建立本县（区）农村土地流转服务中心，开发信息网络平台，对需要流转的土地进行挂牌交易和实行网上交易。受理农村土地流转服务中介组织的申请备案并做好管理和指导工作。做好农村土地承包和流转纠纷仲裁工作。提供土地承包管理和土地流转政策法规咨询服务。（三）乡（镇）农村经营管理机构职责：负责本乡（镇）土地流转信息的搜集和发布工作，对所辖村土地流转的数据进行采集、分析整理，可以上传县区级土地流转平台进行交易，也可以在乡镇完成土地承包经营权流转所需程序。负责向达成流转意向的流转双方提供统一文本格式的流转合同，并指导其签订。负责为流转当事人提供合同鉴证服务。负责建立农村土地承包经营权流转情况登记册，及时准确记载农村土地承包经营权流转情况。负责农村土地承包合同及流转的相关文件、表册、资料的归档保管工作。负责审查纠正流转合同中违反法律法规的约定。负责农村土地承包和土地流转纠纷的调解处理。依法开展其它农村土地承包经营权流转的指导、管理和服务工作。提供土地承包及土地流转政策咨询服务。（四）村级土地流转服务点职责：负责土地流转供求信息的搜集整理，并向乡（镇）土地流转服务站及时上报本村土地流转供求信息。协助乡（镇）做好农村土地承包经营权流转纠纷的调解处理工作。
第十三条在农村土地承包经营权向集体经济组织以外的组织流转时，县级农业行政主管部门和乡（镇）农村土地承包管理部门应当在土地流转合同签订前，组织县（区）土地流转服务中心对受让方的资信情况、经营能力、履约能力、拟经营的项目等，按照国家的法律法规、环境保护政策、产业发展规划和区域经济政策、项目效益风险等进行评估。受让流转面积达100亩以上（含100亩）的，由县区农业行政主管部门评估并备案；100亩以下的，由乡镇农村土地承包管理部门评估并备案。
第十四条承包方转让承包土地，应当向发包方申请，发包方应当自收到承包方书面申请后七日内答复。承包方未经发包方同意，采取转让方式流转土地承包经营权的，转让合同无效。
第十五条乡（镇）农村土地承包管理部门应当及时准确记载土地流转情况。在指导流转合同签订或流转合同鉴证、备案中，发现流转合同不符合法律法规政策规定，或显失公平的，应当建议流转双方当事人对合同进行修订。
第十六条依法从事农村土地流转服务的中介组织，应当向县级农业行政主管部门备案并接受其指导，依照法律和有关规定提供流转中介服务。
第十七条农村土地流转发生争议或纠纷，当事人应当依法协商解决，可以请求村民委员会、乡（镇）人民政府调解。当事人不愿协商、调解或者协商、调解不成的，可以向县（区）农村土地承包仲裁机构申请仲裁，也可以直接向人民法院起诉。
第十八条安排专项资金采取一次性奖励办法扶持土地流转大户进行规模化经营。具体奖励办法另行制定。
第十九条 对于工作成绩突出的农村土地流转服务中心、站、点，依据服务区域规范的土地流转面积，采取以奖代补的形式给予适当资金奖励。具体奖励办法另行制定。
第二十条在符合土地利用总体规划的前提下，鼓励开发“四荒”（荒山、荒沟、荒丘、荒滩）。对通过流转获得成片“四荒”土地承包经营权的，可依法取得土地承包经营权证，“四荒”土地承包经营权依法享有继承、转让、出租、抵押或参股联营权利。
第二十一条鼓励农民自主创业。对自愿放弃土地承包经营权的农户，经集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论同意，可用集体经济组织收益给予一定补偿。
第二十二条鼓励和扶持农民专业合作社开展土地规模经营。农民专业合作社从事种养业规模经营和农业基础设施建设，可纳入农业综合开发项目优先支持。兴办的经济实体，享受与民营企业同等的优惠政策。
第二十三条实施土地流转主体多元化。鼓励工商企业、科研机构、机关事业单位、城镇居民等带项目、带技术、带资金下乡流转土地，开发高效农业项目。引进全省乃至全国农业前沿项目的，政府将给予奖励扶持。同时，鼓励和扶持农村土地承包经营大户和农业产业化龙头企业通过土地流转建立农产品生产基地。
第二十四条有下列行为之一的，当事人有权请求人民法院或者农村土地承包仲裁机构依法认定流转合同无效，效力待定合同由人民法院或农村土地承包仲裁机构认定。（一）擅自改变流转土地农业用途的；（二）发包方违反民主议定原则越权流转的；（三）依法应当经发包方同意而未经其同意擅自流转的；（四）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的；（五）违反法律法规有关不得收回、调整承包地等强制性规定的；（六）没有取得合法土地承包经营权而与其它单位或个人签订流转合同的；（七）强迫承包方进行流转的。
第二十五条发包方有下列行为之一的，应当承担停止侵害、返还原物、恢复原状、消除危险、赔偿损失等责任：（一）借流转之机收回、调整承包土地的；（二）强迫或者阻碍承包方进行土地承包经营权流转的；（三）假借少数服从多数名义强迫承包方放弃或者变更土地承包经营权而进行土地承包经营权流转的；（四）以划分“口粮田”和“责任田”等为由违法收回承包地搞招标承包的；（五）侵占、截留、扣缴承包方土地流转收益的；（六）其他侵害农村土地承包经营权流转的行为；（七）其他法律、法规和规章另有规定的从其规定。
第二十六条当事人认为在农村土地承包经营权流转过程中的具体行政行为侵害其合法权益的，可以向有关行政复议机关申请行政复议，对复议结果不服的，可以向人民法院起诉。
第二十七条受让方违法将承包地用于非农业建设的，由有关行政主管部门依法予以处罚；构成犯罪的，由司法机关依法追究其刑事责任。受让方对流转土地造成永久性损害、破坏耕作层的，发包方有权制止，责令限期改正，并有权要求受让方赔偿由此造成的损失。
第二十八条国家机关及其工作人员在农村土地流转工作中滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守给流转双方造成损失的，由纪检监察机关追究相应的党纪、政纪责任；情节严重的，给予直接责任人员行政处分；构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任。
第二十九条本细则自下发之日起施行。